山东省泰安市人民政府


政府令第146号



《泰安市信访事项复查复核办法》已经市政府批准，现予公布，自2010年9月1日起施行。


市　 长


二○一○年七月十九日


泰安市信访事项复查复核办法

第一章 总 则

　　第一条 为规范行政机关信访事项复查、复核工作，保护信访人的合法权益，维护正常的信访秩序，根据《信访条例》、《山东省信访事项复查复核办法》等有关规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条 本办法所称复查，是指信访人对行政机关作出的信访事项处理意见不服，可以自收到书面答复之日起30日内向原办理机关的上一级行政机关请求复查，由收到复查请求的行政机关作出复查意见的活动。
　 本办法所称复核，是指信访人对复查意见不服，可以自收到书面答复之日起30日内向复查机关的上一级行政机关请求复核，由收到复核请求的行政机关作出复核意见的活动。
　 第三条 市政府及其工作部门、县（市、区）人民政府是复查复核机关，其负责复查、复核工作的机构（以下简称复查复核机构）具体办理复查、复核事项，履行下列职责：
　　　 （一）具体承办复查、复核申请和申诉的受理工作；
　　（二）向有关组织和人员调查取证，查阅文件、资料以及举行听证会；
　　（三）审查原处理、复查意见和下一级复查机关不予受理决定是否合法与适当，拟订复查、复核意见和对申请人申诉的决定或告知；
　　（四）按照职责权限，督促复查申请的受理和复查、复核意见的履行；
　　（五）办理复查、复核事项统计和备案审查事项；
　　（六）研究复查、复核工作中发现的问题，及时向有关机关提出完善政策或者改进工作的建议；
　　（七）对违反《信访条例》、《山东省信访事项复查复核办法》和本办法的行为依照规定的权限和程序提出处理建议；
　　（八）指导、监督和检查下级复查复核机构的工作；
　　（九）办理上级复查复核机关交办的复查、复核等相关事宜；
　　（十）法律、法规、规章规定的其他职责。
　　第四条　 复查复核机构应当依照有关规定配备、充实具有法律等相关专业知识的复查、复核专职工作人员，保证其工作能力与工作任务和形势发展相适应。市政府工作部门要指定有关科室或者明确专门人员负责信访事项复查复核工作。
第五条　 复查复核机构及其工作人员从事复查、复核活动，应当恪尽职守、秉公办事，查明事实、分清责任，宣传法制、教育疏导，及时妥善处理，不得推诿、敷衍、拖延。
　　信访复查复核事项的经办人员与信访人、信访事项有利害关系或者其他关系，可能影响公正办理的，应当回避。
　　
第二章 申 请

第六条 信访人对行政机关作出的信访事项处理、复查意见不服的，可以自收到书面答复之日起30日内，向原办理、复查行政机关的上一级行政机关提出复查、复核申请。
因不可抗力或者其他正当理由耽误申请期限的，申请期限自障碍消除之日起连续计算。
第七条　依照本办法的规定申请复查、复核的信访人是申请人，原办理、复查机关是被申请人；与信访事项有利害关系的其他公民、法人或者组织，可以作为第三人参加复查、复核。
　　多人提出同一复查、复核申请的，应当推选代表，代表人数不得超过5人。
　　申请人、第三人可以委托代理人代为参加信访复查、复核。
　　第八条　申请复查、复核应当符合下列条件：
　　（一）申请人必须是不服处理、复查意见的信访人；
　　（二）有具体的复查、复核请求和事实依据；
　　（三）属于信访复查、复核的范围，并且无法通过行政复议、诉讼、仲裁等法定途径解决；
　　（四）在法定申请期限内提出。
第九条　申请人采用书面方式申请复查、复核，应当在复查、复核申请书中载明下列事项：
　　　　 （一）申请人的基本情况（姓名、性别、出生年月、有效证件名称及号码、联系地址、联系电话、邮政编码等）和被申请人的名称；
　　（二）复查、复核请求；
　　（三）主要事实和理由；
　　（四）收到信访事项处理、复查意见书的日期；
　　（五）申请人的签名或者盖章；
　　（六）申请的日期。
　　复查、复核申请书可以采取当面递交、邮寄或者传真等形式提出。有条件的复查复核机构可以接受以电子邮件形式提出的复查、复核申请。
申请人在提交复查、复核申请书时，同时应当提供申请人的身份证明、信访事项处理意见书和复查意见书原件、相关证据材料以及其他需由申请人提供的材料。
第十条　申请人书面申请复查、复核有困难的，可以口头申请，复查复核机构应当依照本办法第九条规定的事项，当场制作复查、复核申请笔录，并由申请人签字或者盖章确认。
第十一条　申请人应当按照下列规定，向有关行政机关提出复查、复核申请：
　　（一）被申请人是人民政府的，应向其上一级人民政府提出；
　　（二）被申请人是县级以上人民政府工作部门的，由申请人选择，可以向其上一级主管部门提出，也可以向该部门的本级人民政府提出；被申请人是实行垂直领导的行政机关的，应向其上一级主管部门提出；
　　（三）被申请人是两个以上行政机关的，应向其共同的上一级行政机关提出。
第十二条　信访人对行政机关的处理、复查意见不服，仍然以同一事实和理由重复或者越级信访的，各级行政机关的信访工作机构不予受理，并书面告知信访人向有权复查、复核的机关提出。
　　信访人对行政机关作出的不予受理决定不服的，可以按照本办法第十四条的规定办理。

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第三章 受 理

第十三条　复查复核机关收到复查、复核申请，应当予以登记，并在3日内分别按下列方式处理：
　　（一）对符合法定受理条件，并属于本机关职责范围的，应当受理，并书面通知申请人，同时向被申请人送达提出答复通知书和申请书或者申请笔录副本；
　　（二）对符合法定受理条件，但不属于本机关职责范围的，应当书面告知申请人向有权复查、复核的机关提出；
　　（三）对不符合法定受理条件的，不予受理，并书面告知申请人不予受理的理由，同时通知有关机关做好相关工作；
　　（四）复查、复核申请书缺少本办法第九条所列内容的，通知申请人在指定期限（最长不超过10日）内补正；申请人无正当理由未补正的，视为放弃申请。补正申请材料所用时间不计入复查、复核期限。
　　第十四条　申请人对复查复核机关不予受理决定不服的，可以向其上一级行政机关申诉，上一级行政机关应当分别作出以下处理：
　　（一）复查复核机关不予受理的理由不成立的，责令其限期受理；
　　（二）复查、复核申请不符合本办法规定受理条件的，书面告知申请人。
申请人对复查复核机关按照本办法第十三条第(二)项规定作出的书面告知不服的，参照前款规定办理。

第四章 举证和调查

　　第十五条　被申请人对作出信访事项处理、复查意见的证据、依据等负有举证责任。
　　被申请人应当自收到提出答复通知书之日起5日内，提出书面答复，并提交作出处理、复查意见的证据、依据和其他有关材料。
　 第十六条　复查复核机构办理复查、复核事项，应当通过召开座谈会等各种形式，听取申请人陈述事实和理由，并要求被申请人、第三人或者有关组织和人员说明情况；必要时可以到现场调查取证。
　　第十七条　复查、复核人员现场调查取证时，可以查阅、复制、调取有关文件和资料，向有关人员进行询问。
　　现场调查取证时，复查、复核人员不得少于2人，并应当向当事人或者有关人员出示证件。被调查单位和人员应当配合复查、复核人员的工作，不得拒绝或者阻挠。
第十八条 申请人、被申请人和第三人向复查复核机构提供书证的，应当提供原件。提供原件确有困难的，可以提供与原件核对无误的复印件、照片等。
第十九条　对重大、复杂、疑难的复查、复核事项，申请人要求听证或者复查复核机构认为必要时，可以采取听证的方式办理，有关组织和人员应当予以协助、配合。听证程序按照规定执行。
　　
第五章 审理和决定

　 第二十条　市、县（市、区）人民政府受理的业务性或专业性较强的复查、复核事项，可以指定本级人民政府有关部门在规定的时间内提出初步处理意见。
　　第二十一条　复查、复核意见作出前，申请人要求撤回复查、复核申请的，经说明理由，并经复查复核机构同意，可以撤回，复查、复核终止；申请人撤回申请的，不得再以同一事实和理由提出申请，但是申请人能够证明撤回申请违背其真实意思表示的除外。
　　复查、复核意见作出前，被申请人主动撤销违法或者明显不当的信访事项处理、复查意见，申请人不同意的，不得撤销。
　　复查、复核意见作出前，申请人与被申请人、第三人或者其他组织达成和解的，复查、复核终止。
　　第二十二条　复查复核机构经过审查，提出处理意见，报复查复核机关批准后，按照下列规定作出决定，并书面答复申请人：
　　（一）原处理、复查意见认定事实清楚、适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。
　　（二）原处理、复查意见有下列情形之一的，决定变更或者撤销：
　　1.主要事实不清的；
　　2.适用依据错误的；
　　3.违反法定程序的；
　　4.超越或者滥用职权的；
　　5.明显不当的。
　　（三）被申请人未依照本办法第十五条的规定提出书面答复，提交作出处理、复查意见的证据、依据和其他有关材料的，视为该处理、复查意见没有证据、依据，决定撤销。 （四）申请人在复查、复核申请中提出的新信访事项，应当告知其向依法有权处理的行政机关提出。
　　第二十三条 信访事项的处理、复查、复核工作要在全国信访信息系统中进行流转。办理、复查机关未及时在全国信访信息系统内录入处理、复查意见的，有关复查复核机构应当通知其补录。在规定时限内没有补录的，视为没有作出处理、复查意见，有关复查复核机构应当责令作出处理、复查意见的机关重新处理。
　　第二十四条 复查复核机关作出复查、复核决定，应当制作复查、复核意见，并加盖复查、复核专用章。
第二十五条　责令被申请人或者有关行政机关对信访事项重新处理的，被申请人或者有关行政机关不得以同一事实和理由作出与原处理意见内容相同或者基本相同的意见。
　　申请人对重新作出的处理、复查意见不服的，可以依法申请复查、复核。
　　
第六章 送达和履行

第二十六条　复查复核机构应当自复查、复核意见作出之日起5日内将复查、复核意见书送达申请人和被申请人。　向当事人送达有关文书一般直接送达，当事人拒绝签收的，可以留置送达，采用直接送达或留置送达确有困难的，可以采用邮寄等法定方式送达。
第二十七条　复查复核机构对本机关已经生效的复查、复核意见，发现确有错误的，应当提请复查复核机关撤销原复查、复核意见，依法重新作出复查、复核意见。
　　第二十八条　被申请人（含有关义务组织，下同）应当履行复查复核机关作出的复查、复核意见。
　　责令被申请人对信访事项依法重新处理的，被申请人应当自收到复查、复核意见书之日起60日内作出处理意见，并按期答复信访人。法律、法规、规章及上级政策对作出信访事项处理意见的期限另有规定的，依照其规定。
第二十九条　被申请人不履行或者无正当理由拖延履行信访复查、复核意见的，申请人可以向复查复核机构申诉；复查复核机构应当提请复查复核机关向被申请人发出《责令限期履行通知书》；被申请人应当按照《责令限期履行通知书》的要求履行信访复查、复核意见，并将履行情况在规定期限内报告市、县（市、区）人民政府。
　　
第七章 备案和监督

　　第三十条 建立信访事项处理、复查备案制度。行政机关应当在作出处理、复查意见之日起30日内，将作出的处理、复查意见及有关证据、依据材料报送上一级行政机关备案。 第三十一条 市政府复查复核机构应当对下级复查复核机构工作情况进行监督检查，发现有信访事项处理、复查不当行为的，应当责令其改正。
　　第三十二条　行政机关有下列情形之一的，由上级行政机关责令限期改正，并给予通报批评；拒不改正或者造成严重后果的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予处分；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任： （一）对属于其职责范围的复查、复核申请不予受理或者未在规定期限内书面告知申请人是否受理的；
　　（二）推诿、拖延或者未在法定期限内办结复查、复核事项的；
　　（三）处理、复查、复核意见被上级撤销后拒不改正的；　（四）拒不执行复查、复核意见的；
　　（五）未按规定提交本级人民政府委托复查、复核事项初步处理意见的；
　　（六）未按规定报送应当备案的处理、复查意见的；
　　（七）在复查、复核工作中滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的。
　　第三十三条　信访人对信访终结意见不服，仍然以同一事实和理由重复或者越级信访的，有关国家机关工作人员应当对信访人进行劝阻和批评教育；违反治安管理行为的，由公安机关给予治安管理处罚。
　　
第八章 附 则

　　第三十四条　复查复核机构办理复查、复核事项，不得收取任何费用。
第三十五条 本办法所称行政机关是指市、县（市、区）人民政府和市、县（市、区）人民政府工作部门、派出机关。政府直属单位和法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织可以参照本办法对行政机关的规定从事复查、复核活动。
第三十六条 本办法关于“3日”、“5日”的规定是指工作日，不含节假日；所称的“以内”，包括本数。
　　第三十七条　本办法自2010年9月1日起施行。







财政部


注册会计师检查验证会计报表规则（试行）
财政部


第一章 一般要求
第一条 为了指导注册会计师检查验证会计报表，明确工作要求，保证工作质量，根据《中华人民共和国注册会计师条例》的规定，制定本规则。
本规则所述会计报表，系指年度会计报表，中期会计报表，以及与这些会计报表有关的附表和凭证、帐簿、说明、其他资料等。
第二条 注册会计师检查验证各类经济组织的会计报表，均依照本规则办理。
第三条 注册会计师接受委托检查验证会计报表，应当首先同委托人讨论检查验证的性质、目的和范围，有无限制条件，以及双方的责任等，根据讨论的结果，由注册会计师向委托人提出约定事项的书面信件，内容包括检查验证的会计报表种类，检查验证的范围、方法，要求查看的文
件资料，计费依据和付费方式，与前任注册会计师的联系，出具报告的形式，以及工作计划和步骤要点，其他说明事项等，于工作开始前致送给委托人，并取得委托人的确认。
第四条 注册会计师与委托人有下列关系者，应当实行回避：
一、在委托单位担任固定职务或工作，领取工资和享受其他福利待遇的；
二、与委托单位负责人和主管人员或者委托事项当事人有直系亲属关系的；
三、本人与委托单位有直接利益关系的；
四、其他应回避的情况。
本条各款同样适用于助理人员。
第五条 注册会计师对所检查验证的会计报表，不论委托单位规模大小，也不管其为何种经济性质，均应履行《注册会计师条例》规定的职业责任，按照本规则的要求，执行合乎需要的查帐程序。
第六条 本规则中的各项内容，系指导性意见，各地区主管财政机关、注册会计师协会和各会计师事务所，均可根据具体情况，制订适合于本地区、本单位施行的具体办法，但这些具体办法的内容，不应同本规则中的有关原则相抵触。
第七条 本规则所述工作底稿形式和各种类型查帐报告的范式等，由中国注册会计师协会制订和发布。

第二章 工作准则
第八条 注册会计师检查验证会计报表，应当以国家法律、行政法规、财经制度的规定及有关协议、合同、章程的条款为依据。对于国家法律、行政法规、财经制度及协议，合同、章程没有规定的事项，可以依据委托人董事会或其管理机构的决议或有关的惯例。
第九条 注册会计师在检查验证中，必须保持高度的认真负责精神。所提出的判断意见，应当客观、公正和实事求是。所形成的报告意见，须对数据的真实性、适当性和内容的合法性负责。注册会计师在处理同委托人关系中，必须保持应有的独立性。
第十条 检查验证工作应当由胜任委托人委托事项要求的注册会计师担任。
注册会计师对于委派给助理人员的工作，必须切实予以指导、监督和检查，并对其工作的结果负责。注册会计师由其他专门人员协助工作时，应当考虑其能力、资格、客观性和工作的合理性、可靠性。
第十一条 注册会计师对于在工作过程中得到的资料和情况，应当严格保守秘密。除非得到委托人允许或除了法律规定、职业责任要求公布者外，不得将任何资料和情况提供或泄漏给第三者。
第十二条 注册会计师执行检查验证工作，应当制订适当的计划。在考虑计划的内容时，应当特别注意研究有关事项的重要方面。计划应当包括会计报表日前开始预查和会计报表日后进行终查的时间安排，以及必要的检查顺序和方法步骤等。
第十三条 注册会计师应当了解委托人的会计制度和其他管理制度是否合理和完备，并检查这些制度是否得到正常遵守，以及对经营业务的会计记录是否完整，其会计处理方法是否符合规定和一般惯例。
第十四条 注册会计师在检查验证中，发现下列情况，应当向委托人明确指出：
一、以隐瞒实际情况，篡改凭证、帐目或报表等手段，有意作不实报告的；
二、有关人员利用虚报冒领或其他不正当手段谋取私利的；
三、在财务收支中，有违反国家法律、行政法规和财经制度规定行为的；
四、采取的财务措施，违反协议、合同、章程规定，有损于利害关系人利益的；
五、在经济业务的会计处理和反映中，违反财务会计制度的规定和一般惯例的。
第十五条 注册会计师发现委托人会计帐目和会计报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请改正；对于会计处理不当或其他应该进行调整的事项，应当提请调整，或在查帐报告中予以说明。
第十六条 注册会计师遇有下列情况，应当予以拒绝或拒绝继续检查，并说明理由：
一、委托人示意作不实或不当证明的；
二、委托人对需要检查的事项不提供必要的文件和资料的；
三、委托人有意隐瞒真实情况，又阻挠检查或不给予合作的。
第十七条 注册会计师于实施检查验证中，必须对执行程序的过程制成工作底稿，作出相应的记录，对重要的事项取得确实的证据。工作底稿应当列入会计师事务所档案。
第十八条 注册会计师应当在完成检查验证程序，认真研究所取得证据的基础上，形成查帐报告，并应当以恰当的方式陈述报告意见。报告意见的内容，应当说明委托人的会计报表和其他财务资料的编制是否遵守了有关的法定要求和财务会计制度，其运用的会计处理方法是否保持前后
一致，会计报表和其他财务资料的反映是否充分和真实。
第十九条 注册会计师检查验证会计报表，对委托人负责。形成的查帐报告，应径向委托人提出，毋需经任何机关、部门或单位审定。
注册会计师对于认为需要提请委托人改善内部管理制度、改进经营方针的建议，可以其他方式（书面或口头）另行提出。
第二十条 注册会计师在检查验证中，如对所查报表、资料所表示的意见与前任注册会计师提出过的意见不同时，应当对不同点取得确实的证据，并于工作底稿中详细说明。

第三章 查验范围和方法
第二十一条 注册会计师在检查验证中，须进行两种性质的检查，即：
一、合法性检查。着重检查委托人的经营活动和财务收支是否遵守国家法律、行政法规和财经制度，有关业务的处理是否按照内部管理制度和董事会或管理机构的决议进行。
二、真实性检查。主要检查有关数据的准确程度，包括财产和实物是否真实；计价是否正确；债权债务是否确实；会计帐表有关数额是否一致等。
第二十二条 注册会计师执行检查验证，必须进行实地检查，包括运用核对，查询、复核、观察、盘点、函证、分析、报告等方法，并取得确实的证据。对于委托人发生在国外的财务收支和债权债务，可由会计师事务所转托在国外设有分支机构的中国会计师事务所或在中国设有常驻代
表机构的外国会计师事务所就地审查和出具证明。
第二十三条 注册会计师在执行检查验证中，可以采用逐项检查的方法，也可以采用抽样检查的方法。是否采用抽样检查的方法和抽样检查的范围，应视委托人规模大小和内部管理制度的完善程度而定。如果认为内部管理制度很不健全，不具备检查验证基本要求的，可以同委托人约定
首先帮助其进行整理，并适当扩大检查范围。
第二十四条 注册会计师检查验证的工作范围，一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但为了便于对经营状况、财务状况、会计处理方法进行分析对比和作出正确评价，也可按照约定条件，要求委托人提供以前期间的会计报表和有关的其他财务资料，联系查阅前任查帐注册
会计师的工作底稿。对于会计报表日和查帐报告日之间发生的影响报告期财务状况和财务成果的重要事项，应当根据其性质和重要程序，提请委托人调整会计报表或加注说明，并应在注册会计师查帐报告中予以说明。

第四章 查验程序
第二十五条 注册会计师首次接受委托时，需要调查了解委托人的基本情况，建立必要的资料档案，以后如有变化，随时进行补充或修正。调查了解的基本内容包括：
一、组织成立和发展；
二、组织章程和内部管理机构；
三、会计制度和核算程序；
四、有关负责人姓名；
五、有关协议、合同和董事会或管理机构会议记录；
六、内部审计制度、会计稽核制度、财务管理制度和其他重要的管理制度；
七、以前年度的会计报表和有关的其他财务资料；
八、其他重要情况。
第二十六条 注册会计师对委托人内部管理制度完善程度和有效性的检查，包括：
一、会计制度。包括会计核算处理方法，帐簿组织，凭证形式，记录程序，以及会计工作机构和人员职责等。
二、财务收支管理制度。包括费用、成本控制办法，收入及支出批准手续，资金、基金管理办法等。
三、财产管理制度。包括存货、固定资产、无形资产和其他资产管理办法等。
四、会计工作机构的内部稽核制度。
五、内部审计制度。
六、其他管理制度。包括劳动工资、材料供应、产品（商品）销售等。
七、各管理机构的内部报告和相互牵制制度。
第二十七条 注册会计师对会计报表、帐簿的正确性的检查，包括核对会计报表所列项目数据同总分类帐帐户余额的相符性，总分类帐帐户余额同日记帐、明细帐帐户余额的相符性，并分别核查会计报表、总分类帐、日记帐和明细分类帐数额计算的正确性。
第二十八条 对于库存现金的检查，包括：
一、清点库存现金，追溯计算至会计报表日的数额是否与资产负债表所列相符。
二、抽查大额现金收支所依据的原始凭证，检查会计报表日以后的大额现金收支原始凭证和帐簿记录。
三、检查有无充抵库存现金的借条、未提现支票或未作报销的原始凭证，必要时作出相应记录或作其他适当调整。
四、抽查备用金领报情况及余额，对充抵备用金的未办报销原始凭证作适当调整。
第二十九条 对于银行存款的检查，包括：
一、核对存款余额与银行对帐单，或向存款银行函证，如有差异，应提请委托人编制银行存款调节表。
二、抽查大额银行存款收支的原始凭证。
三、抽查现金帐、送款簿、支票存根，如果发现有与委托人业务经营无关的银行存款收支，应查明原因，并作出相应记录。
四、对于一年以上的定期存款或有限定用途的存款，应查明情况作出记录，或作适当调整。
五、如有于结帐日尚未存入银行的支票或其他信用凭证，应查明原因并列出清单，并检查结帐日后存入银行的日期。
第三十条 对于应收票据和有价证券的检查，包括：
一、盘点库存应收票据和有价证券，并核对有效性和所有权。
二、核对票据内容与帐簿记录。对于其中已交银行托收的，检查银行托收凭证；对于已逾期未兑收的票据，应查明原因并作出记录，或作其他调整。
三、核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否适当。
四、检查有价证券的入帐基础，以及购入或售出的有关凭证。
五、检查有价证券的可以变现情况及有无长期投资性质的有价证券，并作出记录或作其他调整。
第三十一条 对于应收帐款和其他应收款的检查，包括：
一、核对帐簿记录，检查大额应收帐款和其他应收款的凭证，并将其发生经过作出相应记录。
二、对于认为有必要确认的应收帐款和其他应收款，向债务人进行函证。
三、委托人提取坏帐准备的，查明计提的方法是否适当，检查坏帐处理是否符合规定。
第三十二条 对于预交所得税和预付货款的检查，包括：
一、核对有关凭证和帐簿记录。
二、检查预交所得税款是否符合有关规定，必要时须试算预交同应交差异，作出相应记录。
三、检查预付货款是否根据协议、合同规定，检查已到货情况或工程完成进度，对于需要进一步查明的大额预付货款，要向收款方取得函证。
四、查明预付货款按时转作有关资产或费用的情况。
第三十三条 对于存货的检查，包括：
一、观察委托人责任人员盘点存货，并有选择地进行抽点以验证其数量正确性，核对存货盘点表与帐簿记录。
二、检查存货入帐基础及计价方法，研究其是否前后一致，如有改变应询明原因，并分析其对当期和以后期间的影响，作出相应记录。
三、检查有无代他人保存和来料加工的存货，核对有关凭证和帐簿记录，并于必要时作适当调整。
四、检查有无寄存他处和发外加工的存货，并向委托人函询或实地观察盘点。
五、检查在途存货有关凭证，核对是否已作存货入帐。
六、检查存货的保险、防护措施，查明有限制条件的存货、损坏滞销的存货情况，检查存货盘盈盘亏、报废处理的程序，作出相应记录。
七、检查采购存货的凭证资料，验证是否按规定办理手续和按期入库。
八、抽查大额采购和易发生问题采购的有关记录，追踪从定货计划至到货入库全过程的合同、凭证、帐簿记录的数额是否相符，以及在采购过程中是否有购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，并作出有关记录。
第三十四条 对于长期投资的检查，包括：
一、查阅投资协议、合同，检查投资内容的有关凭证、记录。
二、检查投资入帐基础，查明投资收益或亏损是否已经记帐。
三、查阅被投资单位经过审查的会计报表，查明收益分配或亏损负担份额是否与投资所占比例相符。
四、分析被投资单位经营状况和财务状况，研究投资效果或风险程度。
第三十五条 对于固定资产的检查，包括：
一、实地观察委托人责任人员盘点固定资产，核对固定资产清单与帐簿记录。
二、询问固定资产保险情况及安全措施。
三、检查入帐基础及有关凭证、手续。
四、检查使用的折旧方法，查明是否前后一致，复核本期计提折旧的数额及有关凭证和帐簿记录。
五、检查本期固定资产增减变动情况和会计处理方法，查明以分期付款方式购进或融资租入固定资产的情况，核对支付货款或租金和支付有关费用是否符合合同规定。
六、检查提取大修理基金和支付修理费用的会计处理方法。
七、检查盘盈盘亏、出售或损坏报废审批手续和会计处理方法。
八、检查固定资产收入（租金、使用费）的会计处理方法。
九、检查在建工程或改良工程的合同、进度、付款条件，以及对工程价款和其他费用的支付及会计处理方法。
第三十六条 对于无形资产和其他资产的检查，包括：
一、检查无形资产的入帐基础，核对有关文件、凭证，查明摊销方法。
二、核对其他资产的性质、凭证、记录和摊销方法。
第三十七条 对于短期银行借款的检查，包括：
一、检查借款凭证、数额和帐簿记录，必要时向借款银行询证。
二、查明借款日期、利率、还款期限或其他条件。
三、核对借款的偿还情况。
四、验算借款应付利息费用，同期初应付或预付及期末应付或预付勾稽核对。
第三十八条 对于应付票据的检查，包括：
一、检查应付票据帐簿记录和有关凭证。
二、核对帐面余额和应付票据明细表。
三、查明应付票据的性质和到期日期，检查会计处理方法。
四、对重要的应付票据，向债权人进行函证。
五、检查应付票据利息支付情况，验算本期应付利息。
第三十九条 对于应付货款和预收货款的检查，应当包括：
一、检查应付和预收货款的凭证和帐簿记录。
二、对重要的应付和预收货款向债权人进行函证。
三、核对到货验收记录同应付货款的记录是否一致。
四、核对发货记录同预收货款的转销是否一致。
第四十条 对于其他应付费用和款项的检查，包括：
一、检查有关的凭证和帐簿记录。
二、核对应付工资、应付税金、应付股利等的明细表和计算方法。
三、检查本期内关于应付款项的偿还或转销的会计处理。
第四十一条 对于长期负债的检查，包括：
一、核对长期借款的帐簿记录和有关凭证。
二、检查借款合同，查明借款性质、利率、偿还期限、限制和担保条件。
三、向债权人函证借款余额和利息支付数额。
四、查明延期偿付情况和原因，作出相应记录。
五、核对应付利息情况，验算本期利息和费用的数额。
六、检查应于1年内或一经营周期内偿还的部分转为流动负债的会计处理记录。
七、检查公司债的性质、利率、偿还期限、保证条件，核对债券发行总额和已偿还金额。
八、验算本期应付和已付利息、费用的数额，核对有关记录，检查债券折价或溢价的会计处理方法。
九、检查董事会或管理机构对发行公司债的会议讨论记录和有关部门批准文件。核对债券已发行数和待发行数的凭证和帐簿记录。
第四十二条 对于资本权益的检查，包括：
一、检查注册资本额和实收资本额的有关证件、凭证、帐簿记录。
二、检查对投资有关的协议、合同和企业章程的条款。
三、查阅关于投资内容的清单、计价单、验资证明书、其他凭证等。
四、向主要的投资者函证实交资本额。
五、检查可供分配利润数额的凭证和记录。
六、查阅关于利润分配的会议记录、决议、分配方案，追踪利润分配的凭证和会计处理方法。
七、检查从利润分配中计提基金的依据、计算方法和会计处理方法，查明基金增减变化情况。
第四十三条 对于成本、费用的检查，包括：
一、查阅委托人对成本核算和费用划分的会计处理程序和方法。
二、检查有关凭证和帐簿记录，分析成本、费用的计算、归集和分配过程，注意其方法是否前后一致。
三、核对成本计算记录和制造成本帐户和其他有关帐户记录，确定其计算是否正确。
四、检查在产品、半成品的有关记录，确定成本分摊方法的正确性。
五、分析各主要成本、费用项目，比较上期情况，检查成本、费用控制的有效性，查明重要波动的原因。
六、检查主要成本、费用项目的内容，确认其范围和分类方法是否符合规定。
七、检查汇兑损益的计算方法，追踪有关的资料、凭证和帐簿记录，验算发生数额的正确性。
第四十四条 对于销售和营业收入的检查，包括：
一、查阅对产品销售和营业收入的内部管理制度，抽查收入凭证和记录，确定收入数额的可靠性。
二、查明收入内容分类情况，检查非属当期和应属当期收入会计处理方法的正确性。
三、核对发生的销售折让和销货退回数及其原因。
四、检查代销业务合同，同代售人的结算凭证和记录。
五、检查经销合同，同委托人结算的凭证和记录。
六、比较上期收入实现情况，分析本期收入变动原因，作出相应记录。
七、检查销售、成本费用、营业利润结转的凭证和记录，验算其数额的正确性。
第四十五条 对其他业务损益和营业外收支的检查，包括：
一、查阅发生的数额和性质，分析发生的原因，作出相应记录。
二、检查有关的凭证和帐簿记录，确定其数额和会计处理的正确性。
三、比较上期发生数额，分析本期变动原因。

第五章 查验记录和工作底稿
第四十六条 注册会计师对于检查验证的工作过程，应当作出记录。查帐记录连同取得的有关资料、文件、证明等，综合汇集成为查帐工作底稿。查帐工作底稿是注册会计师已经按照有关要求执行检查和已经履行应有职责的证据，并作为提出查帐报告的依据。
第四十七条 工作底稿的内容应当包括：查帐委托书副本，委托人概况，查帐计划，查帐程序说明，内部管理制度检查记录，查帐调整表，资产明细表和分析表，负债、资本、收入、成本、费用明细表和分析表，负债、资本、收入、成本、费用检查记录和询证、函证记录和证明文件，
经过签证确认的会计报表和总分类帐科目余额表，有关的协议、合同、章程副本或摘录，委托人董事会或管理机构会议记录副本或摘录，银行对帐单和银行存款调节表，纳税申报书副本、查帐报告稿及其他各种附表、资料，作为查帐报告依据的资料，对将来有重要影响的资料，确证会计记
录真实性的资料，对委托人改进经营管理工作的建议等。
第四十八条 查帐工作底稿的形式，由会计师事务所根据检查验证的要求和本事务所对查帐管理和质量控制的要求自行制订，并应在记录和收集的内容方面不断加以改进。查帐工作底稿在形成过程中，应由经办人员和监督人员逐页签署并注明日期，并依顺序编号装订，查帐工作底稿形
成后由承办注册会计师签署。
第四十九条 查帐工作底稿由会计师事务所保存，从提出查帐报告日起，至少保存10年。
查帐工作底稿除可供有关机关依法调阅或应委托人、后任注册会计师要求借阅外，不得向其他第三者提供。
查帐工作底稿的所有权属于会计师事务所。

第六章 查帐报告
第五十条 注册会计师于完成约定的会计报表检查验证后，应当将根据检查情况形成的意见向委托人提出查帐报告。
查帐报告的内容包括：
一、委托人名称。二、会计报表名称、日期、期间。三、注册会计师查帐报告意见。四、注册会计师姓名和签署。五、会计师事务所名称和地址。六、查帐报告日期。七、附件和其他说明事项。
第五十一条 查帐报告意见的内容，应当包括关于检查验证范围和施行的检查验证程序的简要说明，以及对会计报表的意见。在对会计报表的意见中，须说明委托人采用的会计制度和经营事项的会计处理是否遵守了有关的法律、行政法规、财经制度；会计处理方法是否与前期相一致；
会计报表格式、种类是否符合要求；会计报表内容是否真实、适当地反映了经营成果和财务状况；以及注册会计师认为需要说明的其他事项。
第五十二条 查帐报告的形式，可以分为文字说明部分（主要部分）和附件部分（参阅部分）。第五十条和第五十一条所述内容和意见表述构成文字部分；附件部分可以包括下列经过调整和确认的资料：
一、资产负债表。二、利润表。三、财务状况变动表。四、利润分配表。五、所得税调整表。六、外币资金情况表。七、委托人和管理机关要求的其他有关附表和资料。八、注册会计师其他说明事项。
第五十三条 注册会计师提出查帐报告意见的类型，可根据委托人的下列情况和行为决定：
无保留意见：认为委托人在会计处理中，完全遵守有关方面的法定要求或对处理不当的事项已经作了调整或纠正，所采用的会计方法前后一致，会计报表的编制恰当和反映充分，注册会计师执行查帐验证未受限制。
保留意见：认为会计报表和财务资料的某个部分未按有关法定要求和会计制度的规定编制，或个别会计处理方法前后不一致，或对某一重要事项的反映不够充分，但上述问题的影响尚不十分重要。
反对意见：认为会计报表和财务资料的编制有重要缺陷，或注册会计师同委托人管理机构对重要问题有不同意见，或注册会计师认为对某些问题不表示相反意见则影响查帐报告的合格性。
拒绝表示意见：认为对重要事项的检查因受限制无法进行或无法取得证据。

第七章 附 则
第五十四条 对于执行《注册会计师条例》第三章第十一条规定的其他会计查帐验证业务的规则，在没有执行的办法之前，除应根据有关的法律、行政法规、财经制度的要求外，可以参照本规则的有关部分增加或减少某些工作内容与程序。
第五十五条 本规则自发布日起试行。



1988年12月27日